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非住民企業差遣人員在中國境內提供勞務徵收企業所得稅

 關於《非住民企業差遣人員在中國境內提供勞務徵收企業所得稅有關問題的通告》的解讀

【發佈日期】: 2013年05月06日   
 
  《國家稅務總局非住民企業差遣人員提供勞務徵收企業所得稅有關問題的通告》(“通告”)根據企業所得稅法的有關規定,旨在明確非住民企業差遣人員提供勞務構成機構、場所实行企業所得稅納稅義務等問題。為幫助稅務機關和納稅人更好天文解和掌握這一文件,現對通告的發文配景和次要內容解讀如下:
  一、發文配景
  自2008年1月1日實施新企業所得稅法以來,各地稅務機關國際稅務部門對於非住民企業所得稅办理加大了力度,政策掌握和執行也逐漸規範化。比年來,局部基層稅務機關反应,非住民企業向境內企業,次要是其關聯企業,差遣人員擔任境內企業高管或其他技術職務,並由境內企業向該境外企業领取差遣人員的工資、薪金,以及办理費等費用,在此情况下,非住民企業能否構成在中國境內設立機構、場所難以掌握,由於此類外派形式較广泛存在於外國企業在中國投資的企業中,而企業所得稅法、實施條例及相關文件對此僅有原則性的規定,基層稅務機關、納稅人和稅務代理機構广泛盼望稅務總局發文予以明確,在稅務總局網站在線納稅諮詢問答中,也有不少納稅人提出這一問題。
  為從技術上解決這一反应比較会合的問題,體現稅法執行的公平性和確定性,並使办理規則具備可操纵性,我們就相關問題,如提供勞務的差遣形式、費用领取形式開展了廣泛的調研,並對构成的底稿徵求稅務機關、納稅人和稅務代理機構的意見,吸取了他們的公道意見和建議,歷時一年多,經過屡次修正成稿。
  非住民企業差遣人員提供勞務稅收問題的複雜性,在於被差遣人員與境內企業和境外差遣企業之間的办理、責任和款項领取性質等關係難以釐清,特別對於差遣人員在境內擔任高管等公司職務的情况下認定愈加困難。從整體而言,此類行為触及企業所得稅、營業稅和個人所得稅的問題;從企業所得稅角度來說,稅收協定締約國對方住民(中國的非住民)能否負有納稅義務,除需求断定其能否構成機構、場所外,還應断定能否構成常設機構。為进步文件的針對性和可操纵性,本通告次要從企業所得稅法和稅收協定角度明確構成機構、場所和常設機構的断定標準、參考要素和相關办理顺序,其他稅種或触及稅收協定的問題仍遵照相關法規規定或應另發文明確。
  二、通告次要解決的問題
  断定非住民企業差遣人員在境內提供勞務納稅義務的難點在於確定外派人員的任务性質,由於通常情況下,外派人員受非住民企業差遣,與非住民企業的僱傭關係並不排除,在差遣期間次要在境內企業從事办理、技術等方面的任务,因而,在差遣期間外派人員是作為非住民企業僱員為非住民企業提供勞務,還是屬於境內企業僱員為境內企業提供勞務,稅企雙方存在較大爭議,假如屬於前者,則非住民企業構成在境內設立機構場所。因而,確定外派人員能否屬於非住民企業的僱員併為非住民企業服務的具體標準是解決這一問題的關鍵,為此,文件從對任务結果承擔責任和風險、任务稽核評估等方面規定了断定要素。
  别的,怎样將差遣行為納入非住民登記申報顺序,怎样與稅務總局關於非住民承包工程和提供勞務的相關規定(見國家稅務總局令第19號),以及關於非住民企業所得稅审定、對外领取開具稅務證明規定相銜接,也是通告解決的次要問題。
  三、通告的次要內容
  平博88先,對於非住民企業差遣人員在境內提供勞務從兩個角度明確了構成機構、場所的断定要素,一是根據被差遣企業人員的任务結果責任和風險由誰承擔,來断定差遣人員所從事的任务性質與差遣企業還是與境內企業有實質聯繫;這是根本断定要素,與構成常設機構的断定具有原則和邏輯上的分歧性,二是列舉五個方面的參考要素,次要從費用领取相關的情況,调查差遣企業能否通過收取費用获得來源於中國所得,以支持第一層次的判斷。 這五個方面的要素,大局部屬於並列的情况,也便是說,普通而言,只需契合此中之一,加上后面的定性條件,就可以断定構成機構、場所和常設機構。值得留意的是,假如被差遣人員的工資、薪金已經全額在中國繳納個人所得稅,即便差遣企業負擔此中的全部或局部費用,由於不存在差遣企業負擔工資、薪金或通過差遣行為获得所得的情況,因而規定此種情况不作為判斷構成機構、場所的要素。
  其次,通告規定差遣行為應該納入正常的稅收办理規範,根據企業所得稅法和國家稅務總局令第19號相關規定進行登記申報和資料報送,並要求據實申報,或在不克不及如實申報的情況下审定徵稅。
  别的,通告對於稅務機關審核差遣行為性質的內容、办法提出了具體指引。 外派人員提供勞務行為触及涉稅信息的採集以及國地稅之間的協調共同,以確定與企業所得稅相關的個人所得稅、營業稅等問題,因而,文件從納稅人提供資料以及國地稅的共同等方面提出了要求。
  四、了解和執行通告應留意的問題
  (一)有關構成常設機構問題。在差遣企業屬於與中國有稅收協定的協定國或地區住民的情況下,假如被断定為在中國境內構成機構、場所,並需求享用協定报酬的,需求根據稅收協定執行規定的有關內容和顺序,包罗根據協定條款具體断定常設機構能否構成,以及進行相應的備案。構成機構場所但未構成常設機構的,其获得的歸屬於機構場所的所得在中國不負有納稅義務。由於此通告次要針對的差遣人員在境內擔任牢固職務的時間通常超過6個月,因而,判斷屬於此種特别情况的,必須在嚴格區分機構場所和常設機構观点的基礎上,提出相關的来由和資料,證明其雖構成機構場所但不構成常設機構,在本通告界定的外派勞務的形式下,此種構成機構、場所但不構成常設機構的情况屬於破例情况。
  (二) 通告對差遣行為触及的對外领取,非住民企業、领取人和稅務機關都應該嚴格依照稅務總局下發的對外领取出具稅務證明的相關規定執行。主管稅務機關在境內機構和個人提交對外领取申請表並填寫完好、所附資料齊全的,應當場為其出具稅務證明,不得以相關納稅義務難以判斷等為来由,耽搁或阻礙正常的對外领取行為。
  (三) 触及通告实施前發生的事項,假如未作稅務處理的,包罗有相關款項未對外领取,或未申報納稅等情况下的,應當根據本通告的規定,重新進行断定,契合條件的,應相應進行登記、申報納稅及相關稅務办理。
 
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